《增值税法》配套细则落地：差旅交通费、通行费进项税额抵扣怎么算？

增值税法施行后，进项抵扣口径进一步明确

《中华人民共和国增值税法》及《中华人民共和国增值税法实施条例》已于 2026 年 1 月 1 日起正式施行。

作为衔接配套文件，财政部、税务总局联合印发《关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》（财政部 税务总局公告 2026 年第 13 号，2026 年 1 月 30 日发布），对进项税额抵扣、资产重组、混合税率适用、纳税义务发生时间等事项作出细化，延续了此前的制度安排。

对中小企业而言，差旅费、通行费是日常经营中的高频支出。这两类支出的进项抵扣规则，正是本次公告明确的核心内容，也是财务人员最容易算错的地方。

一、旅客运输服务：电子客票按税额抵扣，纸质客票按公式换算

公告明确，一般纳税人购进国内旅客运输服务，除取得增值税专用发票外，可按以下方式确定可抵扣进项税额：

• 取得电子发票（铁路电子客票）、电子发票（航空运输电子客票行程单）的，按发票上列明或包含的增值税税额抵扣；
• 取得列明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按"票面金额 ÷（1+3%）× 3%"计算可抵扣进项税额。

随着铁路、航空电子客票的全面推开，企业差旅费进项抵扣已基本实现"凭票即抵"。但对于仍使用纸质公路、水路客票的情形，仍需按 3% 征收率换算，不能直接以票面金额全额计算进项。

二、通行费：电子普通发票按税额，桥闸发票按 5% 换算

针对企业车辆通行支出，公告区分了两类凭证：

• 取得收费公路通行费增值税电子普通发票、带有"通行费"字样的电子发票（普通发票）的，按发票上列明的增值税税额抵扣；
• 取得桥、闸通行费发票的，按"票面金额 ÷（1+5%）× 5%"计算可抵扣进项税额。

这里所称通行费，是指有关单位依法或依规设立并收取的过路、过桥、过闸费用。企业应区分"收费公路通行费电子普通发票"与"桥闸通行费发票"两类凭证的不同换算口径，避免混用导致进项多计或少计。

三、一项交易涉及多个税率：按"主要业务"适用税率

实务中，企业常遇到"货物 + 服务"打包销售的情形。公告明确，一般纳税人发生下列情形，应按应税交易的"主要业务"适用税率：

• 销售软件产品的同时提供软件安装、维护、培训等服务的，适用软件产品的税率；
• 销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供安装服务的，适用货物的税率；
• 充换电业务中销售电力产品的同时收取蓄电池更换、定位、维护等服务费的，适用电力产品的税率；
• 提供交通工具租赁服务的同时收取信息技术等服务费的，适用租赁服务的税率。

这一规定为混合销售场景的税率适用提供了明确依据，有助于减少税企争议。与上述情形类似的应税交易，比照执行。

四、给中小企业的三点实操提醒

一是凭证归集要规范。差旅电子客票、通行费电子发票应完整留存；纸质客票、桥闸发票的换算公式要记牢，避免因口径错误导致进项申报差错。

二是区分应税与免税项目。购进的货物、服务若同时用于简易计税、免税等不得抵扣项目，应按公告规定的公式计算当期不得抵扣的进项税额，据实转出。

三是关注纳税义务发生时间。对先收款、后分期提供服务的业务，公告明确以"首次提供服务的实际开始日"与"合同约定日"孰先为准，企业应就收到的全部价款及时申报，避免延迟纳税产生滞纳金。

结语

进项税额抵扣是增值税申报中最基础也最容易出错的一环。增值税法及配套文件落地后，相关口径更清晰，也对企业财务人员的凭证管理与申报习惯提出了更高要求。建议企业结合自身业务，逐项对照梳理，确保应抵尽抵、不误抵扣。

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本文仅供参考，具体以官方文件及主管税务机关口径为准。