税务风险管控里的往来款：其他应收款长期挂账的隐患

资产负债表上有一类科目，平时没人看，出事的时候最麻烦，就是往来款。其他应收款、其他应付款长期挂着不动，账面看着平衡，风险其实一直在累积。

哪些挂账最容易出问题

股东借款排在第一位。按财税〔2003〕158 号的规定，个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还、又未用于企业生产经营的，未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，按"利息、股息、红利所得"计征个人所得税。

实际操作中，不少企业的股东借款是年初借、年底还、次年再借，看似规避了年度终了这个条件，但资金往来的凭证链条如果不完整，说明起来会很吃力。

另一类容易堆积的是其他应收款里的备用金、押金、员工借支。业务已经结束，款项还挂着，既占资金也说不清用途。

还有一类是其他应付款里挂着无法支付的款项。按《企业所得税法实施条例》第二十二条，确实无法偿付的应付款项属于其他收入，应计入收入总额。

自查怎么做

先把账龄清单拉出来，按 1 年以内、1 至 3 年、3 年以上分档，把长期挂账的逐笔列明。

然后逐笔问三件事：借给谁或欠了谁、为什么发生、有没有凭证。凭证包括借款协议、银行流水、审批单，缺的补，补不了的要评估处理方式。

核对环节要把合同和银行流水一并调出来，防止账面记的和实际收付的不是一回事。

清理机制怎么建

能收回的定限期收回，回款凭证同步归档。确实无法支付的应付款项，按会计准则和税法规定做相应处理，不要一直挂着。处理方式要留依据，是收回、核销还是转入收入，对应的凭证和审批记录一并归档，被问到能直接说明。

制度层面可以定两条：一是往来款台账由财务按月更新，超过 6 个月未动的款项单独提示；二是股东借款原则上不得跨年，确需跨年的要有书面借款协议、约定利息与还款计划。

年度终了前做一次专项清理，比等到核查时逐笔解释主动得多。往来款管理不是年末的一次性动作，月度维护成本很低，拖成历史包袱之后再处理，工作量是另一个量级。