增值税进项税额转出怎么做？集体福利、非正常损失、简易计税项目这几类情形一次说清

一般纳税人每月勾选抵扣进项，是降低税负的关键一步。但"抵扣了"不等于"永远能扣"——一旦购进货物、服务的用途发生变化，或发生特定损失，原本已抵扣的进项税额就要做"进项税额转出"。转漏了，是典型的税务风险点。

一、先弄清：哪些进项本来就不能抵扣

根据《增值税暂行条例》第十条和财税〔2016〕36号附件1第二十七条，以下项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

• 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；
• 非正常损失的购进货物，以及相关的劳务、交通运输服务；
• 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不含固定资产）；
• 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务（含接受贷款服务向贷款方支付的顾问费、手续费、咨询费）。

注意：固定资产、无形资产、不动产，只有"专用于"上述不得抵扣项目的，才不能抵扣；混用的通常可抵。

二、已抵扣的，什么情形要"转出"

核心是：购进时符合条件已抵扣，之后用途改变或发生损失，导致该笔进项落入"不得抵扣"范围，就要转出。典型场景：

1. 外购货物原拟销售，后改为发给员工做福利（集体福利）；

1. 存货因管理不善被盗、丢失、霉烂变质（非正常损失）；

1. 兼营简易计税/免税项目，原按一般计税购进的资产、服务改专用于简易或免税；

1. 已抵扣的不动产改变用途，专用于免税或集体福利。

需明确：因自然灾害（如洪涝、火灾非人为）造成的损失，不属于"非正常损失"，无需转出。

三、转出怎么算

• 一般购进货物（不含固定资产）：直接将该笔已抵扣进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定金额的，按当期实际成本计算应转出的税额。
• 固定资产、无形资产、不动产：改变用途专用于不得抵扣项目的，按净值计算：不得抵扣进项税额 = 净值 × 适用税率。
• 已抵扣的不动产：不得抵扣进项税额 = 已抵扣进项税额 × 不动产净值率（国家税务总局公告2019年第14号）。
• 兼营无法划分：不得抵扣进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 ×（简易计税销售额 + 免税销售额）÷ 当期全部销售额。

四、常见误区

• 误区一：福利购物卡、员工聚餐进项忘了转出。用于集体福利、个人消费的，必须转出。
• 误区二：仓库被盗不转出。管理不善导致的损失属非正常损失，须转出；但自然灾害不用。
• 误区三：简易计税项目"顺手"用了一般计税买的料。兼营企业需按比例划分，专用于简易/免税的对应进项要转出。

五、实务提醒

建议企业建立"进项用途台账"，对用于福利、免税、简易计税的购进单独标记；存货盘点发现霉变、丢失，及时做转出并在申报表相应栏次填列。用途变更的，在变更"当期"完成转出，避免跨期风险。

陕西天蓬数字科技有限公司（西安经济技术开发区）为经财政部门行政许可公示的代理记账机构，业务涵盖代理记账、市场主体登记注册代理、商务代理代办、软件开发与技术咨询服务等，可协助企业规范增值税进项管理、申报填写与税务合规。

本文仅供参考，具体以官方文件及主管税务机关口径为准。