混合销售还是兼营？2026年增值税法新口径：按「主要业务」定税率，别再按单位性质拆税率了

2026 年 1 月 1 日《增值税法》正式施行，配套的《增值税法实施条例》和财政部税务总局 2026 年第 13 号公告同步落地，对「混合销售」与「兼营」的判定规则作了重大调整。对中小企业而言，分不清这两者，轻则税率用错、多缴税款，重则被认定为少缴、面临补税罚款。本文用一张表加四个例子，一次讲清。

一、先分清：兼营是「两项交易」，混合销售是「一项交易」

两者的本质区别，在于交易是否可分、业务是否互为主附。

兼营：纳税人发生两项以上应税交易，各自适用不同税率或征收率。例如一家企业既销售货物（13%），又提供咨询服务（6%），两者互不依附、可分别成交。《增值税法》第十二条规定，兼营应当分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率。

混合销售：纳税人发生一项应税交易，但这项交易里包含两个以上税率不同的业务，且业务之间存在「主附关系」。《增值税法》第十三条规定，此时按主要业务适用税率，不再拆分。

二、核心变化：混合销售判定从「单位性质」改为「主要业务」

旧规则下，财税〔2016〕36 号第四十条按纳税人的性质判断：从事货物生产、批发或零售的单位，混合销售按销售货物（13%）缴税；其他单位按销售服务缴税。

这意味着同样一笔「卖地板砖并铺装」的业务，货物公司按 13%，建筑装饰公司却按 9%，税率相差 4 个百分点，有失公平。

新规则彻底改写了这一口径。《增值税法实施条例》第十条规定，构成「一项应税交易涉及两个以上税率」须同时满足：一是包含两个以上税率不同的业务；二是业务之间具有明显主附关系——主要业务居于主体地位、体现交易实质和目的，附属业务是主要业务的必要补充、以主要业务发生为前提。

回到地板砖案例：2026 年之后，无论买方找货物公司还是装饰公司，交易目的都是装修，地板砖销售是装修的附属，因此全部销售额统一按建筑服务 9% 计税。判定标尺从「企业是谁」变成了「这笔交易的主业是什么」。

三、13 号公告四类典型情形与兜底

财政部税务总局 2026 年第 13 号公告第三条，列举了四项「按主要业务适用税率」的典型情形：

• 销售软件产品同时提供安装、维护、培训等服务，适用软件产品税率；
• 销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物同时提供安装服务，适用货物税率；
• 充换电业务中销售电力同时收取蓄电池更换、定位、维护服务费，适用电力产品税率；
• 提供交通工具租赁服务同时收取信息技术服务费，适用租赁服务税率。

同时设兜底条款：发生与上述类似的应税交易，比照执行。

这里要特别提醒建筑业与设备销售企业：旧政策（国家税务总局 2017 年第 11 号、2018 年第 42 号公告）曾允许销售自产或外购机器设备并安装时「分别核算、安装服务可按甲供工程简易计税」，新政已取消这一特殊待遇，统一按主要业务适用税率。

四、给中小企业的三点实务建议

一是签约前先定性。判断一项业务是兼营还是混合销售，看合同能否拆成两项独立交易、业务是否互为主附，不要凭旧习惯「分两个公司签合同」人为拆分税率（12366 已明确，同一交易拆分主体不改变定性）。

二是兼营务必分别核算。账上未分别核算的，一律从高适用税率，会凭空增加税负；相反，清晰分账既能合规也能省税。

三是模糊业务主动沟通。13 号公告仅列举典型情形，展台搭建、设计施工总承包等跨税率组合仍需按「主附关系」逐笔判断，建议政策适用初期与主管税务机关确认口径。

本文仅供参考，具体以官方文件及主管税务机关口径为准。

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