新购500万元以下设备器具可一次性税前扣除：2027年底到期，五类不得扣除情形一次说清

为引导企业加大设备、器具投资力度，财政部、税务总局明确：企业在规定期间新购进的单位价值不超过 500 万元的设备、器具，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。这项政策是中小企业购置设备「省税」最常用的一项，但口径细节多、容易踩坑。本文一次说清。

一、政策核心与执行期限

依据《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告 2023 年第 37 号），企业在 2024 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过 500 万元的，允许一次性计入当期成本费用扣除，不再分年度计算折旧；

单位价值超过 500 万元的，仍按实施条例及财税〔2014〕75 号、财税〔2015〕106 号加速折旧规定执行。该政策自 2018 年财税〔2018〕54 号延续而来，执行期至 2027 年底。

二、口径细节：哪些算、何时算、价值怎么定

据《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告 2018 年第 46 号）：

• 范围：设备、器具指除房屋、建筑物以外的固定资产；「购进」包括以货币形式购进（含购进使用过的固定资产）或自行建造。
• 单位价值确认：货币购进的，按购买价款、相关税费及达到预定用途发生的其他支出确定；自行建造的，按竣工结算前发生的支出确定。
• 购进时点：货币购进按发票开具时间确认（分期付款或赊销的按到货时间）；自行建造按竣工结算时间确认。
• 净残值处理：一次性扣除是「一次性计入当期成本费用」，即按全部支出全额扣除，无需再减除预计净残值。

三、五类不得一次性扣除的情形

海南、上海等地税务部门提示，以下五类情形不得享受：

1. 购进或自建房屋、建筑物、无形资产：一次性扣除政策仅限符合条件的设备、器具。

1. 单位价值超过 500 万元：超标准不得享受；部分企业把买卖合同、购销发票「化整为零」，将单件大额资产拆成多个 500 万元以下、无独立使用功能的设备分别扣除，属违规拆分，风险大。

1. 非货币形式购进：以无偿划拨等非货币形式取得的设备器具不得享受。

1. 虚假购进：以关联交易等方式虚增、或未实际购进的设备器具不得享受。

1. 未进行纳税调增：享受一次性扣除后会产生税会差异，持有期间及处置资产时若少计纳税调增金额、未足额确认所得，同样不合规。

四、税会差异：享受之后别忘了调增

企业会计上是否采取一次性折旧，不影响享受该项税收优惠——会计可按正常年限折旧，税务上一次性扣除。但由此形成的税会差异，会在后续年度逐步「回补」：享受一次性扣除当年应纳税所得额大幅下降，之后年度因会计折旧仍在计提、税务上已无折旧可扣，需逐年纳税调增；处置资产时还需足额确认所得。因此，务必建立税会差异台账，逐年跟踪调增。

五、实务建议

政策允许在企业所得税预缴申报时即可享受，通过填报申报表相关栏次办理，无需备案，但应留存购货发票、合同、付款凭证等资料备查。企业在购置前，可结合当年盈利状况测算「一次性扣除」与「分年折旧」的税负差异，选择最有利方式；亏损年度或享受小型微利等优惠时，一次性扣除可能并非最优，需综合权衡。

本文仅供参考，具体以官方文件及主管税务机关口径为准。陕西天蓬数字科技有限公司（西安经济技术开发区）为经西安市财政部门行政许可公示的代理记账机构，业务涵盖代理记账、市场主体登记注册代理、商务代理代办、软件开发与技术咨询服务等。天蓬可协助企业测算设备购置的税前扣除方案、建立税会差异台账，帮您把政策用足、把调增风险管住。