企业日常经营中，向中介、代理商、经纪人支付手续费和佣金很常见。但这笔支出在企业所得税税前扣除并非"凭票即扣"，而是有明确的行业限额，超限要纳税调增，部分情形更是直接不得扣除。本文梳理政策要点，帮中小企业避开汇算调整雷区。
一、一般企业：按收入金额5%限额扣除
除保险、电信等特殊行业外，其他企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出，按与具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算扣除限额，超过部分不得在税前扣除。
需要强调，计算基数是"确认的收入金额"而非利润，且对方须具备合法经营资格，交易对手方的内部人员（雇员、代理人等）不属于可扣除的佣金对象。
二、特殊行业的限额口径
不同行业限额不同，常见三类：
- 保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分准予扣除，超过部分允许结转以后年度扣除（财政部、税务总局公告2019年第72号，自2019年1月1日执行，将原财险15%、寿险10%统一提至18%）。
- 电信企业：在发展客户、拓展业务中委托销售电话入网卡、充值卡等支付的手续费及佣金，不超过企业当年收入总额5%的部分据实扣除（国家税务总局公告2012年第15号、2013年第59号）。
- 房地产开发企业：委托境外机构销售开发产品的，支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分据实扣除（国税发〔2009〕31号）。
注意：只有保险企业超过限额部分允许结转以后年度，一般企业超过5%的部分属于永久性差异，不得结转。
三、五种情形一律不得扣除
即便取得发票，以下情形仍不得在税前扣除：
- 除委托个人代理外，以现金等非转账方式支付的手续费及佣金；
- 将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；
- 已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金，未通过折旧、摊销分期扣除而直接在当期扣除；
- 支付的手续费及佣金直接冲减服务协议或合同金额、未如实入账；
- 企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金。
四、实务提醒
汇算清缴时，财务应建立手续费及佣金台账，留存服务合同、合规发票、银行转账凭证，按行业限额计算可扣除额并做纳税调整。对一般企业而言，超5%部分需作纳税调增；保险企业则可对超限部分登记递延，跨年结转扣除。准确归集、留存备查，是应对后续税务核查的关键。
陕西天蓬数字科技有限公司（西安经济技术开发区）为经西安市财政部门行政许可公示的代理记账机构，业务涵盖代理记账、市场主体登记注册代理、商务代理代办、软件开发与技术咨询服务。企业手续费及佣金等税前扣除事项涉及限额计算与纳税调整，可交由专业团队在汇算清缴时把关，减少漏调、错调风险。
本文仅供参考，具体以官方文件及主管税务机关口径为准。
天蓬提示：企业手续费及佣金支出按行业限额税前扣除，一般企业不超收入5%，保险企业不超保费余额18%且超限可结转，电信、房企另有口径。现金支付、计入回扣等五种情形一律不得扣除。天蓬可在汇算清缴时协助限额计算与纳税调整，减少错调漏调风险。
