营改增后，少数业务因为上下游链条特殊、难以靠进项发票抵扣来避免重复征税，于是有了"差额征税"这一计税方式：以取得的全部价款和价外费用，扣除规定项目后的余额作为销售额。它专用于特定业务，并非企业想用就能用。厘清适用范围与开票规则，才能既合规又减负。
一、哪些业务适用差额征税
依据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 2 及后续配套文件，常见适用项目包括：
- 旅游服务：可扣除向购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费，以及支付给接团旅游企业的旅游费用。
- 劳务派遣服务：可选差额纳税，扣除代用工单位支付给员工的工资、福利及代缴的社保、住房公积金后，按简易计税方法依 5% 征收率计税（财税〔2016〕47 号）。
- 建筑服务（简易计税）：扣除支付的分包款后的余额为销售额。
- 房地产开发企业（一般计税）：销售开发项目时，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款。
- 金融商品转让：按卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
- 经纪代理、物业管理、安全保护、人力资源外包等：分别可扣除代为支付的政府性基金、对外支付的水费、比照劳务派遣扣除的员工薪酬，或代发的工资与代缴社保。
二、开票的核心红线：差额部分不得开专票
差额征税最易踩的坑在开票。政策规定，差额扣除部分不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票；企业自行或税务机关代开发票时，应通过增值税发票新系统的"差额征税开票功能"，录入含税销售额与扣除额，系统自动计算税额，备注栏会打印"差额征税"字样。例如劳务派遣公司，向用工单位收取、用于支付派遣员工工资社保的费用，只能开普票，不能开专票。
三、扣除项目必须"凭证齐全"
差额不是凭口头说明就能扣。税务机关明确，从全部价款中扣除的款项，应当取得符合规定的有效凭证，否则不得扣除：支付给境内单位或个人的，以发票为凭证；支付给境外的，以签收单据为凭证（有疑义时需境外公证机构确认）；缴纳税款的以完税凭证；支付政府性基金、土地价款的，以省级以上财政票据为凭证。企业务必把扣除链条的凭证留全，才能经得起核查。
四、小规模纳税人：以"差额后"判断免税
对适用差额征税的小规模纳税人，能否享受月销售额 10 万元以下免征增值税，是按差额后的销售额来判断的，填报时也填差额后金额。换句话说，扣除项目越多、差额后销售额越低，越容易落到免税区间内。企业在做业务报价与税务规划时，要把差额口径算准。
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> 本文仅供参考，具体以官方文件及主管税务机关口径为准。
天蓬解读：差额征税仅适用于旅游、劳务派遣、建筑分包、房产土地价款等特定业务，差额部分不得开专票且须凭合法有效凭证扣除。建议企业先确认业务是否落入范围，规范留存扣除凭证。天蓬可协助判定适用业务并梳理开票与扣除凭证。
