视同销售到底怎么算？增值税与企业所得税口径大不同，无偿赠送、职工福利、买一赠一一次说清

「视同销售」是中小企业财税处理中最容易踩坑的环节之一。同样是送东西，增值税和企业所得税的判定口径并不完全一致，稍不留神就会漏报收入、错转进项。本文把两税口径的关键差异一次讲清。

一、增值税的视同销售

根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或个体工商户以下行为视同销售货物：将货物交付他人代销、销售代销货物、跨县市机构移送用于销售、将自产或委托加工货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费、作为投资、分配给股东投资者、无偿赠送他人。

营改增后，财税〔2016〕36号第十四条进一步将「无偿提供服务」「无偿转让无形资产或不动产」纳入视同销售（用于公益事业或社会公众的除外）。

一个关键区分点是货物来源：

• 自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 → 视同销售，计提销项税，对应进项可抵扣；
• 外购的货物用于集体福利或个人消费 → 不视同销售，但进项税额不得抵扣，需作进项税额转出。

二、企业所得税的视同销售

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，应当视同销售。

国税函〔2008〕828号进一步划定了边界，分为两类：

• 内部处置资产（不视同销售）：用于生产制造另一产品、改变资产形状结构性能、改变用途（如自建商品房转自用）、总分支机构之间转移等，所有权属未改变，不确认收入，计税基础延续计算。
• 改变所有权属（视同销售）：用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠、其他改变权属用途，共六类情形。

国家税务总局公告2016年第80号明确：上述视同销售，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

三、两税口径的关键差异

最典型的差异在「外购货物发放给职工」：

也就是说，外购货物发福利，增值税做进项转出即可，但企业所得税仍要视同销售确认收入。实务中不少企业只做了进项转出、忘了所得税视同销售，汇算清缴时被调增补税。

四、「买一赠一」的特殊例外

促销中的赠品与无偿赠送的处理不同：

• 符合折扣销售规定的「买一赠一」（销售额与折扣额在同一张发票「金额」栏分别注明），可按折扣后销售额缴纳增值税，不视同销售（国税函〔2010〕56号）；
• 企业所得税上，买一赠一等组合销售不属于捐赠，应按总销售金额依各项商品公允价值比例分摊确认收入，不视同销售（国税函〔2008〕875号）。

此外，企业在业务宣传、年会等活动中向本单位以外个人赠送礼品（网络红包），个人取得的礼品收入按「偶然所得」代扣个税，但具有折扣性质的消费券、代金券等除外（财政部 税务总局公告2019年第74号）。

本文仅供参考，具体以官方文件及主管税务机关口径为准。

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