自2026年1月1日《中华人民共和国增值税法》正式施行以来，进项税额抵扣规则发生了一系列调整。不少中小企业财务在申报时仍沿用旧口径，导致该转出的进项没转、不该转的却多转，埋下补税与滞纳金风险。本文结合增值税法及其实施条例，把"哪些不能抵、转多少、怎么填表"一次说清。
一、六类进项税额不得抵扣
《增值税法》第二十二条明确，下列六类进项税额不得从销项税额中抵扣：
一是适用简易计税方法计税项目对应的进项税额；二是免征增值税项目对应的进项税额；三是非正常损失项目对应的进项税额；四是购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额；五是购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额；六是国务院规定的其他进项税额。
需要特别留意第五项中"直接用于消费"这一限定词。这是新法与旧规的重要区别：企业购进餐饮服务若用于对外应税经营——例如酒店外购餐饮转售给顾客、会展服务打包提供餐饮——不属于"直接用于消费"，对应进项可以抵扣；而单纯用于业务招待、员工聚餐的餐饮服务，进项仍不得抵扣。
此外，实施条例第二十一条明确，购进贷款服务的利息支出，以及向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等，对应进项税额暂不得抵扣。也就是说，企业融资产生的利息及相关费用，即使取得专用发票，目前也不能勾选抵扣。
二、非正常损失如何界定？天灾不必转出
实施条例第十九条将"非正常损失"限定为两类：一是因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质；二是因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除等情形。
据此，只有管理不善导致的损失和违法被查处造成的损失，才需要作进项税额转出，且要连同相关的加工修理修配服务、交通运输服务进项一并转出。反过来，因洪水、地震等自然灾害造成的存货毁损，以及市场行情贬值、正常生产中的合理工艺损耗，都不属于非正常损失，无需转出，留存损失说明、盘点资料备查即可。实务中不少企业"宁转勿漏"，把天灾损失也转出，反而多缴了税款。
三、兼营无法划分的进项：按月分摊、次年清算
一般纳税人既有一般计税项目，又有简易计税、免税项目时，水电费、办公耗材、房租等公共进项往往无法直接划分用途。实施条例第二十三条规定，此类进项应按销售额或收入占比"逐期计算"当期不得抵扣的进项税额，并于次年1月的纳税申报期内进行全年汇总清算。
计算公式为：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税销售额＋免税销售额＋不得抵扣非应税交易收入）÷（当期全部销售额＋全部非应税交易收入）。
两点需注意：一是计算基数应为不含税销售额，简易计税项目要按征收率换算，不能拿含税数直接套公式；二是"逐期计算＋年度清算"是新规要求，不能只凭成本、耗用量自行分摊，也不能年底一次性算总账，多转的次年可抵减、少转的要补申报。
四、已抵扣进项用途改变：当期转出
实施条例第二十四条规定，已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、服务，发生简易计税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失等情形时，应将对应进项从当期进项税额中扣减；无法确定对应进项的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。简言之，购进时抵扣、后续用途变了，要在变化当期的申报里做转出。
五、申报表怎么填
进项税额转出统一填报在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》"进项税额转出额"栏次：免税项目用填第14栏、集体福利个人消费填第15栏、非正常损失填第16栏、简易计税项目用填第17栏。国家税务总局2026年第6号公告进一步明确，用于不得抵扣非应税交易项目、年度清算调整、长期资产不得抵扣的进项税额，应填在第23b栏"其他应作进项税额转出的情形"。
进项抵扣是增值税申报的高频风险点。中小企业应建立进项台账，逐笔记录发票用途，按月核对转出情况，避免"多抵少转"引发补税、滞纳金甚至纳税信用受损。
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本文仅供参考，具体以官方文件及主管税务机关口径为准。
天蓬提示：增值税进项抵扣应先辨用途再勾选，业务招待、员工福利、非正常损失对应的进项必须转出；兼营企业更要按月分摊、次年1月做全年汇总清算，避免多抵少转被补税加滞纳金。天蓬可为企业建立进项台账，定期做抵扣合规体检。
